Похожие публикации

Показатели деятельности общеобразовательной организации, подлежащей самообследованию (1)
Документ
Численность/удельный вес численности выпускников 9 класса, получивших неудовлетворительные результаты на государственной итоговой аттестации по русско...полностью>>

Общие сведения об образовательном учреждении (2)
Документ
рф 1 Учредитель Департамент образования администрации города Братска....полностью>>

Общие сведения об образовательном учреждении (2)
Документ
Общее количество групп – 5. Из них 4 группы – дошкольного возраста и 1 группа – раннего возраста (с 2 до 3 лет), в том числе 3 ребенка с режимом кратк...полностью>>

Общие сведения об образовательном учреждении (2)
Документ
Направления развития, образовательные области Итоговые результаты по ДОУ за 013- 014 учебный год Прирост за учебный год низкий уровень средний уровень...полностью>>



Отчет о прибылях и убытках 3 Бухгалтерский баланс

Компания Т&Т. Отчет о прибылях за первый год

руб.

руб.

Выручка от реализации

за наличный расчет

161 500

в кредит

28 500

190 000

Минус

Себестоимость реализованных товаров

38 000

Валовая прибыль

152 000

Минус

Операционные затраты

Заработная плата

60 000

Различные затраты

6 000

Амортизация

2 500

68 500

Операционная прибыль

83 500

Минус: Проценты по долгосрочному займу

0

0

Чистая объявленная прибыль

83 500


Отчет о прибылях и убытках разделен на две части. В первой части определяется валовая прибыль как разность выручки и себестоимости реализованных товаров. Валовая прибыль, которую компания Т&Т заработала приобретением и реализацией товарных запасов, является важным показателем, потому что именно из валовой прибыли покрываются все операционные и другие расходы.

В магазине Т&Т расходы состоят из заработной платы, которая за год составляет 60 000 руб., различных текущих расходов, которые составляют 6000 руб., и амортизации. Совладельцами магазина оборудование было приобретено в начале января и в конце декабря, поэтому во внимание принимается только амортизация оборудования, приобретенного в январе, которая составила 2500 руб. Суммируя операционные затраты и вычитая их из валовой прибыли, получают операционную прибыль, являющуюся результатом основной деятельности и составляющей в данном случае 83 500 руб.

Если бы владельцы магазина взяли долгосрочный заем, им пришлось бы выплачивать проценты по займу, которые вычитаются из операционной прибыли. Следует запомнить, что текущие расходы и амортизация относятся к операционным затратам, связанным с основной, текущей хозяйственной деятельностью; процент по долгосрочному займу – другой вид затрат, относящихся к финансовой деятельности (это как бы вознаграждение банку за предоставленный заем). Проценты по банковскому займу не относятся к операционным расходам и характеризуют стоимость финансирования. Вычитая из операционной прибыли процент по займам, можно получить чистую объявленную прибыль.

Не все, что относится к процентам за банковские займы, исключается из операционных расходов. Проценты за овердрафт, или превышение счета, представляют собой стоимость финансирования повседневной деятельности и обычно относятся к операционным затратам.

Форма отчета о прибылях и убытках магазина Т&Т выглядит законченной и логичной. Не случайно именно такая форма рекомендуется для многих типов предприятий в разных странах.

Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, помогает предпринимателям контролировать свою деятельность и затраты. Например, выручка и валовая прибыль равны соответственно 190 000 и 152 000 руб. Доля валовой прибыли может быть вычислена так:

152000

x 100 =

80 %

190000


Если на следующий год эта доля возрастет или уменьшится, предприниматели получат информацию о деятельности предприятия в области закупок и/или хранения запасов. Аналогичный расчет может быть произведен по отношению к операционной прибыли:

83500

x 100 =

44 %

190000


Другие затраты также могут быть определены в виде процентов от выручки:

Операционные затраты 68500

x 100 =

36 %

Выручка 190000

Амортизация 2500

x 100 =

1,3 %

Выручка 190000


И вновь, если через год показатели изменятся, предприниматель сможет уделить внимание соответствующей области деятельности.

Предприниматель (или команда предпринимателей) может при желании проследить соотношение между операционной прибылью и процентами по долгосрочному займу. Предположим, операционная прибыль за отчетный год превысила проценты по займу. В связи с тем, что проценты, как правило, остаются неизменными в течение срока займа, снижение величины прибыли в последующие годы (что, разумеется, нежелательно) должно вызвать у предпринимателя беспокойство, в том числе и в связи со стоимостью займа.

В пределах условностей, определяемых учебной задачей, из рассмотрения исключены налоги. Поскольку предприятие не является акционерным обществом, то дивиденды не выплачиваются. В таком случае чистая объявленная прибыль совпадает по величине с нераспределенной прибылью.

Бухгалтерский баланс будет рассмотрен ниже, однако, не углубляясь в его подробности, уже на данном этапе можно обратиться к балансу магазина Т&Т на конец первого года. Подготовленный в вертикальном формате баланс–нетто позволяет увидеть "чистую стоимость" предприятия.

Магазин Т&Т - бухгалтерский баланс на конец первого года

руб.

руб.

руб.

Постоянные активы /Основные средства/

Стоимость приобретения

25 000

Минус амортизация к указанной дате

2 500

Постоянные активы по остаточной стоимости

22 500

Текущие активы /Оборотные средства/

Денежные средства

80 000

Дебиторы

4 500

Запасы

2 000

86 500

Минус

Краткосрочные обязательства

Торговые кредиторы

0

Прочие кредиторы

500

500

Чистые текущие активы

86 000

Операционные активы

108 500

Минус

Долгосрочные обязательства

Банковский заем

0

Чистые активы

108 500

Собственные средства (балансовая стоимость) предприятия

Начальный капитал

25 000

Нераспределенная прибыль

83 500

Собственные средства (балансовая стоимость) предприятия

108 500


В балансе магазина Т&Т показывает его активы и обязательства на конец первого года, что позволяет выявить его источники финансирования. Помимо этого, баланс позволяет увидеть, увеличилась или уменьшилась за год балансовая стоимость предприятия. В данном случае стоимость предприятия увеличилась в результате полученной нераспределенной прибыли с 25 000 руб. в начале до 108 500 руб. в конце года.

Основная идея данного учебного элемента: информацию, содержащуюся в финансовых отчетных формах, можно определенным образом обрабатывать с тем, чтобы повысить ее ценность для предпринимателя, помочь ему как в оценке текущего состояния предприятия, так и планировании будущей деятельности. Заслуживает внимания информация, затрагивающая анализ эффективности управления затратами путем вычисления отношения соответствующего вида затрат к выручке от реализации продукции и сопоставления результата с данными прошлых лет.

Один из финансовых коэффициентов - коэффициент отдачи от использованного капитала ROCE (return on capital employed).

ROCE =

Операционная прибыль

Суммарный используемый капитал


Это лишь один из финансовых коэффициентов, служащих для анализа прибыльности предприятия. В учебном Разделе 5 представлен набор финансовых показателей, отражающих эффективность управления оборотным капиталом (коэффициенты платежеспособности, ликвидности, оборачиваемости дебиторской, кредиторской задолженностей и запасов). Приемы использования коэффициентов для выяснения финансового состояния предприятия носят название финансового анализа.

3. Искусство учета


Как IAS (International Accounting Standards), так и Положениями о бухгалтерском учете (ПБУ) предлагаются различные подходы к отражению в финансовых документах происходящих событий, причем каждый из них имеет свои достоинства и недостатки. Чтобы проиллюстрировать "разумный и честный" подход, рассмотрим более подробно учет амортизации.

АМОРТИЗАЦИЯ/ИЗНОС представляет собой отнесение части стоимости основных средств (постоянных активов) в виде расходов на прибыль, полученную за время использования (срок службы) данных основных средств.

Существует несколько способов учета амортизации постоянных активов, которые приводят к разным результатам. Двумя наиболее распространенными методами являются линейный метод и метод уменьшаемого остатка. Оба эти метода являются "разумными и честными.

Определение амортизации линейным методом. Остановимся более подробно на учете амортизации в магазине Т&Т и рассмотрим сложившуюся ситуацию.

Выручка от реализованных товаров за первый год деятельности магазина Т&Т составила сумму 190 000 руб.. Вся реализация осуществлялась в розницу, за наличный расчет и в кредит. Операционные затраты за этот же год составили, без учета амортизации, 66 000 руб. Магазину принадлежат постоянные активы, приобретенные в начале данного года за 10 000 руб. (к стоимость приобретения относятся затраты на доставку, установку и пр.). Предполагается, что срок службы приобретенных активов составит четыре года, а их остаточная стоимость и к концу этого срока будет равна нулю. Требуется определить величину амортизации за первый год, используя линейный метод.
Определение амортизации производится по формуле:

Амортизация за 1 год =

Стоимость приобретения – остаточная стоимость

Полезный срок службы



Таким образом, разделив 10 000 руб. на 4 (что составит 25% стоимости), можно определить величину затрат на амортизацию, которые будут ежегодно уменьшать операционную прибыль. Амортизационные отчисления за первый год составят 2500 руб. Учет амортизации приводит к определению величины валовой прибыли за год:

152 000 руб. – 66 000 руб. – 2 500 руб.= 83 500 руб.


Отметим, что это касается не только отчета о прибылях или аналогичных годовых документов. Амортизация должна быть учтена также и в балансе, составленном на конец первого года.

руб.

Стоимость приобретения постоянных активов

10 000

минус амортизация за отчетный год

2 500

Остаточная стоимость

7 500


Величина амортизации за второй, третий и четвертый годы (в рассмотренном примере) составит также 2 500 руб. Остаточная стоимость постоянных активов составит, соответственно:

Год использования

1

2

3

4

руб.

руб.

руб.

руб.

Стоимость постоянных активов на начало года

10 000

7 500

5 000

2 500

Минус амортизация за отчетный год

2 500

2 500

2 500

2 500

Остаточная стоимость

7 500

5 000

2 500

0



Определение амортизации методом уменьшаемого остатка Метод уменьшаемого остатка относится к ускоренным методам амортизации, что позволяет предприятию в первые годы использования активов списать на издержки большую часть стоимости активов, то есть в определенном смысле "уменьшить объявленную прибыль".

В рассмотренном выше примере амортизация за год использования активов составляет 25%. Следовательно, в случае использования метода уменьшаемого остатка величина амортизации за первый год должна составлять большую часть, например 40% или 50%. Рассмотрим ситуацию магазина Т&Т для случая 50%.

Если стоимость приобретения составляет 10 000 руб., а ежегодные отчисления при методе уменьшаемого остатка составляют 50%, то величина амортизации за первый год составит: 50 000 руб. x 50% = 5 000 руб. и, соответственно, остаточная стоимость активов составит также 5000 руб. Рассмотрим ситуацию второго, третьего и четвертого годов:

Год использования

1

2

3

4

руб.

руб.

руб.

руб.

Стоимость постоянных активов на начало года

10 000

5 000

2 500

1 250

минус амортизация за отчетный год

5 000

2 500

1 250

625

Остаточная стоимость

5 000

2 500

1 250

625


Если остаточная стоимость к окончанию срок службы должна составлять ноль, то в четвертом году следовало учитывать амортизационные отчисления в размере 625 руб., то есть той величины, которая была получена на начало этого года.

Замечания к выбору политики учета амортизации. Выбор метода амортизации является вопросом учетной политики предприятия. Как мы уже отмечали ранее, цель амортизации - распределение стоимости постоянных активов по времени их использования и вычета соответствующей доли их стоимости из текущей прибыли предприятия. Необходимо отметить факторы, которые следует принимать во внимание при выработке политики амортизации:

  • стоимость приобретения (с учетом переоценки, если она делается);

  • оценку срока использования активов;

  • оценку остаточной стоимости активов в конце срока их использования;

  • характер ожидаемой отдачи от использования активов.

Стандартный метод оценки активов для отчетов основывается на стоимости их приобретения. Этот подход, именуемый "исторический учет затрат" (historical cost accounting), означает, что в бухгалтерские документы вносится начальная стоимость активов минус суммарная амортизация. Преимуществом этого метода является его относительная простота.

Принципиальный недостаток такого подхода заключается в том, что оценка активов на основе "исторического учета затрат" очень быстро устаревает в условиях высокой инфляции, которая, в частности, имела место в России в первой половине 90-х годов. В подобных условиях расчет прибыли с помощью этого подхода со временем все менее адекватно отражает результаты деятельности. Обратимся к примеру амортизации. Если темпы инфляции растут, исторический учет затрат приводит к заниженному значению амортизации, поскольку она рассчитывается от первоначальной стоимости, и, следовательно, к завышенной оценке прибыли. Если же амортизация недооценена, то это влечет за собой неправильное замещение активов. Такого рода недостаток существенно снижает ценность учетной информации, на основе которой могут быть приняты ошибочные решения. Аналогично можно рассмотреть ситуацию с учетом запасов.

"Разумный и честный подход" к оценке запасов. Рассмотрим данный аспект учета на примере магазина Т&Т.

Татьяна, как совладелица магазина, предпочитает иметь определенный объем запасов, позволяющий не беспокоиться о том, что какое-то из пожеланий покупателя останется неудовлетворенным. По этой причине Татьяна пополняет запасы какого-либо вида товаров, не дожидаясь полного расходования.

Таким образом, достаточно часто оказывается, что на складе одновременно хранятся запасы товаров одного и того же вида, но приобретенных у различных поставщиков, в различное время и поэтому по различной цене. Например, недавно на складе находились три упаковки пены для укладки Taft по 40 баллончиков в каждой. Одна из упаковок была приобретена за 2480 рублей, другая за 2600 и третья за 2680 рублей. В магазине три торговых места и работают трое продавцов, поэтому одновременно реализуется пена из всех упаковок. Реализация осуществляется, естественно, по одной и той же цене 75 рублей. На протяжении последнего месяца было продано 84 баллончика пены. Татьяна оказалась перед необходимостью оценки как себестоимости реализованной пены, так и стоимости оставшихся запасов. Помимо этого, ее интересует валовая прибыль от реализации пены.

Можно использовать различные методы, из которых три приведены в таблице. Возможность использовать различные методы учета запасов также удовлетворяет "разумному и честному" подходу. Метод первых покупок, или ФИФО (FIFO - First In, First Out), соответствует фактическому процессу поступления товара: первым продается тот товар, который первым поступил на склад. Метод последних покупок, или ЛИФО (LIFO -Last In, First Out), учитывает стоимость товара, поступившего на склад последним. Метод средневзвешенной стоимости (AVCO - Average Cost), усредняет стоимость. Многим данный метод представляется наиболее разумным, хотя при его использовании и нет фактического соответствия ни с одним из вариантов реальной стоимости товара.

В условиях инфляции метод ФИФО приводит к занижению величины себестоимости и искусственному завышению величины прибыли, поэтому инфляция требует использования метода ЛИФО. В некоторых странах, например, в США, предоставленная отчетность при использовании метода ЛИФО должна сопровождаться справкой, приводящей расчеты по методу ФИФО.

Методы оценки запасов

Методы

Цена

Объем реализации

Выручка

Себестоимость

Формирование
себестоимости

Валовая
прибыль

Стоимость
запасов

Формирование
стоимости запасов

FIFO

ФИФО

75

84

6300

5348

40х62+40х65 +4х67

952

2412

36х67

LIFO

ЛИФО

75

84

6300

5528

40х67+40х65+ 4х62

772

2232

36х62

AVCO

средняя
стоим.

75

84

6300

5432

84х(62+65+67)/3

868

2328

36х(62+65+67)/3


Все методы удовлетворяют "разумному и честному" подходу, но приводят к разным финансовым результатам. Именно такие особенности методов финансового учета заставляют говорить об "искусстве" финансового учета.

Учет дебиторской задолженности (счетов к получению). Дебиторская задолженность, являющаяся частью ликвидных активов, появляется в результате реализации товаров в кредит. Такой кредит часто называют коммерческим кредитом; таким образом, предприятие, занимающееся реализацией товаров в кредит, имеет дебиторов. Предприятия, занимающиеся реализацией товаров в розницу, в отдельных случаях могут увеличить объем реализации путем предоставления возможности оплаты товара через некоторое время после его покупки. Несомненно, кредит, предоставляемый в сфере производства и оптовой торговли, распространен шире, чем при розничной торговле. Данный раздел посвящен учету дебиторской задолженности, управление которой имеет важное значение для увеличения ликвидности предприятия.

Кредитная политика и просроченная дебиторская задолженность. То, что предприятия, занимающиеся продажей товаров в кредит, хотели бы продавать свои товары платежеспособным покупателям, более чем естественно. Поэтому большинство предприятий, занимающиеся реализацией товаров в кредит, разрабатывают различные меры контроля с целью анализа клиентов, которые способны оплатить счета при наступлении сроков. В связи с этим на предприятии должен быть создан отдел по изучению платежеспособности клиентов. К функциям кредитного отдела относится изучение платежеспособности отдельных лиц или предприятий, стремящихся приобрести что-либо в кредит, в т.ч. изучение ситуации с денежными средствами и задолженностями покупателя, возможных рекомендаций и тому подобное. На основе этой информации кредитный отдел принимает решение о возможности продажи данному покупателю товаров в кредит.

Вне зависимости от степени совершенства и эффективности системы контроля платежеспособности у предприятия, как правило, появляются покупатели, не оплатившие приобретенные в кредит товары. Счета, не оплаченные покупателями, называются просроченными счетами, или просроченной дебиторской задолженностью, и относятся либо к убыткам, либо к расходам по продаже товаров в кредит. Несмотря на существование опасности того, что часть счетов не будет оплачена, предприятия может заниматься реализацией товаров в кредит, предпочитая продавать больше, то есть увеличивать объем реализации и, следовательно, свою прибыль.

Соответствие объема реализации и убытков по просроченным задолженностям. При учете просроченных задолженностей следует руководствоваться основным принципом бухгалтерского учета - принципом соответствия. Издержки должны соответствовать выручке от реализации, получению которой они способствуют. Если убытки по просроченным задолженностям возникают как результат увеличения выручки от реализации товаров, они и должны покрываться за счет выручки от реализации. При реализации товаров в кредит предприятие рассчитывает, что задолженность будет оплачена. Однако может потребоваться год или даже больше времени, чтобы исчерпать все возможности его оплаты. Убытки, согласно принципам соответствия, должны быть отнесены на расходы того отчетного периода, в котором были проданы товары. Поэтому в мире существует практика прогнозирования на отчетный период убытков по просроченным задолженностям, которые, по сути, будут представлять собой расходы отчетного периода.

В магазине Т&Т ситуация сложилась так, что уже в первый год своей деятельности совладельцы нашли возможность осуществлять небольшую часть реализации в кредит. На конец первого года размер дебиторской задолженности составил 4500 руб. 31 декабря администрация занималась проверкой дебиторской задолженности на предмет определения той ее части, которая будет оплачена. Счета примерно на 550 руб. из 4500 руб. были оценены как просроченные. Таким образом, в первый год хозяйственной деятельности сумма просроченной задолженности составила 550 руб.

В Отчете о прибылях и убытках расходы по просроченным задолженностям отражаются как текущие расходы. Поправка на просроченные задолженности показывается в Балансе в виде контрактивного счета, и его сумма удерживается из нарицательной стоимости дебиторской задолженности. Эта поправка уменьшает сумму счетов, подлежащих оплате, до суммы, которая, вероятно, будет получена. Следует отметить, что в приведенных выше примерах (табл. 2.2, 2.3) данная поправка не учтена.
Метод поправки при учете просроченных задолженностей в сочетании с принципом соответствия предполагает, что убытки по ним возникают в момент продажи товара покупателю. Поправка на просроченные задолженности применяется в связи с тем, что предприятие до осуществления продажи не знает, будет ли покупатель оплачивать счета.

Определение величины расходов по просроченным задолженностям. Поскольку то, какие именно счета не будут оплачены на конец отчетного периода, заранее не известно, необходимо оценить сумму, которая покроет ожидаемые в отчетном периоде убытки. Оценки могут значительно различаться. При оптимистическом прогнозе убытки по просроченным задолженностям будут меньше, а сумма, получаемая предприятием при оплате счетов покупателей, больше, чем при пессимистическом прогнозе. Соответственно и чистая прибыль будет больше при оптимистической оценке, так как прогнозируемые расходы составят меньшую сумму. Для прогнозирования данных расходов приходится производить расчеты, основываясь на практике прошлых лет и с учетом изменений текущих экономических условий. Окончательное решение руководства относительно суммы просроченных задолженностей основывается на объективной информации, полученной в результате аналитической работы бухгалтера, с учетом определенных косвенных факторов, оказывающих влияние на хозяйственную деятельность покупателя. Вне зависимости от качественных факторов предполагаемые убытки по просроченным задолженностям должны быть реальными.

Обычно используется один из двух методов определения величины просроченной задолженности за отчетный период: метод процента от реализации в кредит или метод учета счетов по срокам оплаты.

Метод определения доли просроченных задолженностей (в процентах от реализации в кредит) . Данный метод позволяет определить часть выручки от реализации в кредит данного года, которая предположительно не будет получена, или сумму расходов по просроченным задолженностям за год.

Итак, выручка от реализации в кредит за первый год магазина Т&Т составила 28 500 тыс. руб. Прошло четыре года, за которые было собрано достаточно данных для анализа деятельности. Выручка от реализации в кредит за последний (четвертый) год составила 60 000 руб., а поправка на просроченные задолженности прошлых лет – 4158 руб. Известны суммы потерь по просроченным задолженностям за последние три года (с учетом инфляции):